眾所周知，編制填報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目是現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目下的一個(gè)子項(xiàng)，屬于“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出”項(xiàng)目。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之《職工薪酬準(zhǔn)則》（第9號(hào)準(zhǔn)則）和《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》（第30號(hào)準(zhǔn)則）將“職工”和“薪酬”的范疇都擴(kuò)大了，擴(kuò)大到了廣義“人工成本”的概念，因此，筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》（第31號(hào)準(zhǔn)則）也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大了“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”的歸集范疇。
舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
在上市公司于2007年1月1日起施行新準(zhǔn)則之前，從財(cái)政部舊《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南》以及財(cái)政部歷年《企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制說明》可以看出，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼；社會(huì)保險(xiǎn)基金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；住房公積金及住房困難補(bǔ)助；為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金；企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等。
同時(shí)，填報(bào)時(shí)應(yīng)剔除以下內(nèi)容：支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。
新準(zhǔn)則的幾點(diǎn)變化
新《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》應(yīng)用指南并未細(xì)化談及此事。
財(cái)政部組織編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）首先指出，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這一點(diǎn)與新《職工薪酬準(zhǔn)則》關(guān)于“職工薪酬”的界定是完全一致的。
在列舉“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)填報(bào)的具體內(nèi)容時(shí)，除舊準(zhǔn)則外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）還明確增加列舉了“因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償”和“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”。
同時(shí)，列舉剔除項(xiàng)目時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）仍列舉了“支付的在建工程人員的工資”（及工資性費(fèi)用），但刪除了“支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用”。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）意在指出，除按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的職工薪酬現(xiàn)金流量外，凡需在“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”總項(xiàng)中反映的職工薪酬現(xiàn)金流量，應(yīng)全部集中在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”子項(xiàng)中填報(bào)，不再區(qū)別將“支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用”等職工薪酬填報(bào)到“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”子項(xiàng)中。
由此可以得出如下結(jié)論：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)“現(xiàn)金”支出，按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別填報(bào)于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目或“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。因此，新舊現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南或講解未明確提及的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”以及“獨(dú)立董事津貼”、“職工遺屬補(bǔ)助”等職工薪酬皆應(yīng)按此原則填報(bào)。
